Kripto Varlıkların Vergilendirilmesi ve Diğer Bazı Vergi Konularına İlişkin Kanun Teklifi Verilmiştir

02.03.2026 tarihinde “Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi” TBMM Başkanlığı’na sunulmuştur.

Teklif ile özetle;

• Kripto varlıklara ilişkin işlem vergisi ve gelir vergisi stopajı getirilmektedir,
• Her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmemesi düzenlenmektedir,
• Vakıf üniversiteleri bünyesindeki hastane ve benzeri sağlık kuruluşlarının kurumlar vergisi muafiyeti kaldırılmaktadır,
• İktisadi işletmelere dahil konut kiralamalarında KDV istisnası getirilmektedir,
• Türkiye Kızılay Demeğine yapılan teslim ve hizmetler, yabancılara konut teslimi, yabancılara verilen sağlık hizmeti, basılı kitap ve süreli yayınların teslimi, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan tesislerin inşası için uygulanan tam istisna mahiyetindeki düzenlemelerin indirim ve iade hakkı kaldırılmak suretiyle kısmi istisnaya dönüştürülmektedir,
• Bazı kıymetli taşlar ÖTV kapsamına alınmaktadır,
• İşsizlik sigortası priminde devlet payı oranını artırım yetkisi düzenlenmektedir,
• İşverenlerce işyeri dışında sağlanan günlük 300 TL’ye kadar yemek bedelinin prime esas kazançtan istisna edilmesi öngörülmektedir.

1) Kripto Varlıkların Vergilendirilmesi

1.1)  Kripto varlık işlem vergisi (6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu)

Bu Kanun Teklifinin 1’inci maddesi ile 6802 sayılı Kanunda “Kripto varlık işlem vergisi” ihdas edilmekte; kripto varlık hizmet sağlayıcıları tarafından yapılan veya aracılık edilen kripto varlık satış ve transfer işlemleri vergiye tabi tutulmaktadır.

Verginin mükellefi kripto varlık hizmet sağlayıcılarıdır.

Vergi oranı, kripto varlık satış tutarı veya transfer anındaki rayiç değer üzerinden onbinde üç olarak belirlenmekte; gider veya vergi adı altında indirim yapılamayacağı düzenlenmektedir.

Vergilendirme dönemi ise takvim yılının birer aylık dönemleridir (İlgili aya ilişkin olarak izleyen ayın 15’inci günü akşamına kadar beyan edilip aynı süre içinde ödenmesi öngörülmektedir).

Oranı sıfıra kadar indirme ve beş katına kadar artırma yetkisi Cumhurbaşkanına; usul ve esasları belirleme yetkisi Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmektedir.

1.2.) GVK’da kripto varlıkların kapsam altına alınması (GVK m.70 ve mükerrer 80’de ibare değişiklikleri)

Bu Kanun Teklifinin;

• 3’üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun “Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi” başlıklı 70’inci maddesine “varlık” ve “kripto varlıklar” ibaresi eklenerek
• 4’üncü maddesi ile GVK’nin “Değer Artışı Kazançları” başlıklı mükerrer 80’inci maddesine “varlık/varlıkların” ibareleri eklenerek,

kripto varlıkların söz konusu kazanç hükümleri kapsamına dahil edilmesi sağlanmaktadır.

1.3.) Kripto varlıklardan elde edilen gelirlerin stopajı (GVK’ya ek mükerrer madde)

Bu Kanun Teklifinin 5’inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa “Kripto varlıkların vergilendirilmesi” başlıklı mükerrer 94’üncü madde eklenmekte; 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa tabi platformlarda kripto varlık işlemlerinden elde edilen kazanç ve iratlar üzerinden platformlarca %10 oranında, takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla tevkifat yapılması öngörülmektedir.

Aynı tür kripto varlıkta FIFO yöntemiyle alış bedelinin tespitine, komisyonlar ve işlem vergisinin matrahta dikkate alınmasına, aynı dönem içindeki işlemlerin tek işlem sayılmasına ve zararların (takvim yılını aşmamak üzere) izleyen dönem matrahından mahsubuna ilişkin kurallar düzenlenmektedir.

Tevkifata tabi kazançlar için belirli mükellefiyetlerde beyanname verilmemesi ve diğer gelir beyanında bu gelirlerin dahil edilmemesi öngörülmekte; ticari kazanç kapsamındaki hallerde tevkif yoluyla ödenen vergilerin mahsubu düzenlenmektedir.

SPK’ya tabi platformlar dışında gerçekleşen kripto varlık işlemlerinden elde edilen gelirlerin ise yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi ve zararların yalnızca bu varlıklardan elde edilen kazançlardan mahsup edilmesi öngörülmektedir.

Oranı belirleme yetkisi Cumhurbaşkanına; usul ve esasları belirleme ile sorumluluk düzenleme yetkisi Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmektedir.

1.4.) Kripto varlık teslimlerinde KDV istisnası (KDVK m.17/4)

Bu Kanun Teklifinin 7’nci maddesi ile KDVK 17/4-(g) bendinde düzenleme yapılarak, kripto varlık işlem vergisi kapsamına giren kripto varlıkların tesliminin KDV’den istisna edilmesi öngörülmektedir.

Kripto varlıklara ilişkin düzenlemelerin, kanunun yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

2) Şans ve Bahis Oyunlarına İlişkin İlan ve Reklam Giderlerinin Ticari Kazancın Tespitinde Gider Yazılamaması

Bu Kanun Teklifinin 2’nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun “Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler” başlıklı 41’inci maddesine eklenen 12’nci bent kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmemesi öngörülmektedir.

Benzer şekilde, bu Kanun Teklifinin 15’inci maddesi ile “Kabul edilmeyen indirimler” başlıklı Kurumlar Vergisi Kanununun 11’inci maddesine eklenen bent kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edilmemesi öngörülmektedir.

Düzenlemenin yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

3) Vakıf Üniversiteleri Bünyesindeki Hastane Ve Benzeri Sağlık Kuruluşlarından Kurumlar Vergisi Muafiyetinin Kaldırılması

Mevcut durumda, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 56 ncı maddesi ile ek 7 nci maddesi uyarınca vakıf üniversiteleri, genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyet ve istisnalardan aynen yararlanmakta; bu kapsamda, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde düzenlenen, kamu idare ve kuruluşları tarafından işletilen ve genel insan ve hayvan sağlığının korunması ile tedavisi amacıyla faaliyet gösteren hastane, klinik, dispanser, sanatoryum, huzurevi, çocuk bakımevi, hayvan hastanesi ve dispanseri, hayvan bakımevi, veteriner bakteriyoloji, seroloji ve distofajin kuruluşları ile benzeri kuruluşlara tanınan kurumlar vergisi muafiyetinden vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumları da faydalanmaktadır.

Bu Kanun Teklifinin 6’ncı maddesi ile 2547 sayılı Kanunun ek 7’nci maddesinde değişiklik yapılarak, vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren hastane ve benzeri sağlık kuruluşlarının, 5520 sayılı KVK m.4/1-(b) kapsamındaki muafiyet hükmü hariç tutulmak suretiyle kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanmasının engellenmesi öngörülmektedir.

Kanun Teklifi gerekçesinde, bu kuruluşların fiilen ticari işletme niteliği taşıdığı ve piyasa koşullarında bedel karşılığı hizmet sunduğu değerlendirmesi yer almaktadır.

Düzenlemenin 1/1/2027 tarihinden itibaren yürürlüğe girmesi düzenlenmektedir.

4) Katma Değer Vergisi Kanunu Değişiklikleri

4.1.) İktisadi işletmelere dahil konut kiralamalarında KDV istisnası (KDVK m.17/4-d)

Bu Kanun Teklifinin 7’nci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK)’nun “Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar” başlıklı 17’nci maddesi 4-(d) bendi kapsamında, iktisadi işletmelere dahil olan konut niteliğini haiz taşınmazların kiralanması işlemlerinin istisna kapsamına alınması öngörülmektedir.

4.2.) Kamulaştırılan taşınmazın devrinde KDV istisnası (KDVK m.17/4’e ek bent)

Bu Kanun Teklifinin 7’nci maddesi ile KDVK 17/4 fıkrasına eklenen bent kapsamında, 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamulaştırılan taşınmazların kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devrinin KDV’den istisna edilmesi öngörülmektedir.

4.3.) KDV iade/indirim hakkı kapsamına ilişkin değişiklik (KDVK m.32 atfı)

Bu Kanun Teklifinin 8’inci maddesi ile KDVK’nin “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32’nci maddesinde yapılan değişiklikle;

• Türkiye Kızılay Demeğine yapılan teslim ve hizmetler (13/h),
• Yabancılara konut teslimi (13/i),
• Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan tesislerin inşası (13/k),
• Yabancılara verilen sağlık hizmeti (13/1)
• Basılı kitap ve süreli yayınların teslimi (13/n)

için uygulanan tam istisna mahiyetindeki düzenlemelerin indirim ve iade hakkı kaldırılmak suretiyle kısmi istisnaya dönüştürülmesi, böylece esasında nihai tüketiciye doğrudan yansımayan bu işlemler nedeniyle devreden KDV tutarlarının iade alınmak yerine doğrudan gider yazılmasına ilişkin düzenleme yapılmaktadır.

Yukarıdaki düzenlemelerin kanunun yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

5) Bazı Kıymetli Taşların ÖTV Kapsamına Alınması

Bu Kanun Teklifinin 12’nci maddesi ile 4760 sayılı Kanuna ekli (IV) sayılı listeye bazı mallar eklenerek (ör. Tabii ve kültür incileri, elmaslar, kıymetli ve yarı kıymetli taşlar vb.) %20 oranında ÖTV uygulanması öngörülmektedir.

Düzenlemenin, kanunun yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

6) Yemek Yardımı

Bu Kanun Teklifinin 14’üncü maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun “Prime esas kazançlar” başlıklı 80’inci maddesinde yapılan değişiklikle, vergi mevzuatıyla uyumlu olacak şekilde, işverence işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 300 Türk lirasına kadar olan kısmının prime esas kazanca tabi tutulmayacağı düzenlenmektedir.

Bu tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (B) fıkrasına göre belirlenen yeniden değerleme oranında arttırılmak suretiyle uygulancaktır.

7) İşsizlik Sigortası Priminde Devlet Payı Oranını Artırım Yetkisi

Bu Kanun Teklifinin 9’uncu maddesi ile 4447 sayılı Kanunun “İşsizlik sigortası primleri ile sosyal güvenlik primlerine ilişkin hükümler” başlıklı 49’uncu maddesinde değişiklik yapılarak, işsizlik sigortası primi içindeki Devlet payını yarısına kadar artırma veya yarısına kadar indirme konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmesi öngörülmektedir.