YMM Aydın KOCA
Yeminli Mali Müşavir (E. Vergi Başmüfettişi)2007 yılı Kocaeli Üniversitesi Siyaset Bilimi ve Kamu Yönetimi Bölümü mezunu
7524 sayılı Kanun ile 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, taşınmazlara yatırım yapan fon ve ortaklıkların kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmeleri; sahip oldukları taşınmazlardan elde ettikleri kazançların en az %50’sini, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar ortaklarına dağıtmaları şartına bağlanmıştı.
25 Seri No.lu Tebliğ ile bu uygulamaya ilişkin detaylı açıklamalara yer verilmiştir.
- Kar dağıtımına esas taşınmaz kazancının hesaplanması
Tebliğe göre, kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı hesaplanırken; taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunan kazanç dikkate alınacaktır.
Taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplamda tüm faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde ise istisna uygulamasında kar dağıtım şartı aranmayacaktır.
Öte yandan, taşınmazlara ilişkin faaliyetlerin kârla, diğer faaliyetlerin ise zararla sonuçlanması ve toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması halinde, toplam kazancın yarısının dağıtılması istisna açısından yeterli kabul edilecektir.
Örnek;
- Taşınmaz faaliyetlerinden 1.000.000 TL kazanç,
- Diğer faaliyetlerden ise 600.000 TL zarar
doğduğu durumda, toplam kazancın 400.000 TL olduğu ve bu tutarın yarısı olan 200.000 TL’nin dağıtılmasının istisna uygulaması açısından yeterli olacağı açıklanmaktadır.
1.2. Müşterek genel giderlerin ve amortismanların dağıtımı
Tebliğe göre, taşınmaz faaliyetleri ile bu kapsama girmeyen faaliyetlerin birlikte yürütülmesi halinde müşterek genel giderlerin, ilgili faaliyetlere ilişkin cari yıl maliyetlerinin birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
Tebliğde yer verilen örnekte, taşınmaz faaliyetlerine ilişkin maliyetlerin toplam maliyetler içerisindeki oranı dikkate alınarak müşterek genel giderlerin taşınmaz faaliyetlerine isabet eden kısmının hesaplanacağı açıklanmaktadır.
Ayrıca, taşınmaz faaliyetleri ile diğer faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarına ilişkin amortismanların kullanım gün sayılarına göre dağıtılması gerektiği; kullanım süresinin tespit edilememesi halinde ise söz konusu amortismanların müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacağı belirtilmektedir.
1.3. Net dağıtılabilir kar ve kar dağıtım şartı
Ayrıca;
- Faaliyet alanı gereği portföyüne veya aktifine taşınmaz dahil edemeyen ve inşaat projeleri yapamayan fon ve ortaklıklar bakımından kar dağıtım şartının aranmayacağı,
- Avans kar paylarının kar dağıtımının hesabında dikkate alınacağı,
- Karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı sayılmayacağı
açıklanmaktadır.
Dağıtılması gereken kazancın tespitinde, Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayrılması zorunlu olan kanuni yedek akçelerin dikkate alınabileceği ve taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe tutarı düşüldükten sonra kalan kazancın %50’sinin dağıtıma konu edileceği belirtilmektedir.
Kar dağıtımına esas alınacak tutarın belirlenmesinde ise sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir karın esas alınacağı; ancak bu tutarın Vergi Usul Kanununa göre tutulan kayıtlara göre belirlenen kar tutarını aşamayacağı ifade edilmektedir.
Tebliğde yer verilen örnekte, sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir karın, Vergi Usul Kanununa göre belirlenen kardan yüksek olması halinde Vergi Usul Kanununa göre belirlenen tutarın esas alınacağı açıklanmaktadır.
